Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2024 г. N 03-07-08/69595

Вопрос: В состав холдинга входят операторы железнодорожного подвижного состава (контейнеров) в смысле, определяемом в ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (далее также - организации, операторы). Указанные организации оказывают в пользу клиентов услуги, связанные с транспортировкой товаров (контейнеров) на экспорт.

Просим разъяснить следующие вопросы в рамках осуществления операторами железнодорожного подвижного состава своей деятельности:

1. Правомерно ли применять ставку НДС 0% к услугам операторов согласно прилагаемому перечню (исходя из сути и маршрутов перевозок, без учета фактического документального подтверждения)?

2. Достаточно ли имеющегося у оператора документального подтверждения для применения ставки НДС 0%? Если нет, просим дать рекомендации по внесению изменений в транспортные, товаросопроводительные и иные документы с целью подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% (т.е. конкретизировать, в каких транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах организации должны быть указаны в качестве перевозчика (и в каких графах таких документов).

3. Влияют ли на право применения ставки 0% правовые основания использования вагонов операторами (собственность/аренда/лизинг)? Препятствует ли применению ставки 0% ситуация, при которой в документах указывается собственник вагонов, а не оператор (в ситуации аренды/субаренды, лизинга)?

4. Влияет ли на право применения ставки 0% тот факт, что организации являются операторами железнодорожного подвижного состава (контейнеров), а не перевозчиком в смысле Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации?

5. Правильно ли мы понимаем, что с точки зрения НДС российская ж/д станция с пометкой "эксп." признается пунктом, расположенным на территории РФ?

При этом разъяснения Минфина России (от 25.06.2024 N 03-07-08/59144, от 26.06.2024 N 03-07-08/59665) оставляют открытыми указанные вопросы.

Ответ: В связи с письмом о применении с 1 июля 2024 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно абзацу четвертому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, в том числе железнодорожным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с абзацем десятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров оказываемых при осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от порта или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, также применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Иных случаев применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров нормами подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.